抵债资产的会计处理

1. 抵债资产的会计处理

一、本科目核算企业（金融）依法取得并准备按有关规定进行处置的实物抵债资产的价值。抵债资产不计提折旧或摊销。二、本科目应当按照抵债资产类别及借款人进行明细核算。抵债资产发生减值的，在本科目设置“跌价准备”明细科目进行核算，也可以单独设置“抵债资产跌价准备”科目进行核算。

2. 以资抵债的纳税处理

以资产抵贷款是银行和其他金融企业对超过还贷期仍未偿债的贷款人， 以其抵押的资产和物资抵偿借款本息的一种债务偿还方式。企业以房屋、设备、汽车或土地等资产抵贷应缴纳以下税费：  财政部、国家税务总局《关于旧货和机动车增值税政策的通知》(财税[2002]29号)文件规定，纳税人(无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人)销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4% 的征收率减半征收增值税(不得抵扣进项税额)；售价未超过原值的，免征增值税。销售自己使用过的其他属于货物的固定资产、暂免征收增值税。国家税务总局《关于印发(增值税问题解答(之一)>的通知》(国税函[1995]288号)文件进一步明确，“使用过的其他属于的固定资产”应同时具备下列几个条件：(1)属于企业固定资产目录所列货物；(2)企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；(3)销售价格不超过其原值的货物。对不同时具备上述条件的，无论会计制度规定如何核算，均应按6% 的征收率(小规模纳税人按4% 征收率)征收增值税。企业以设备或其他汽车(不征消费税的汽车)抵贷，根据设备的作价情况，按上述文件规定的三个条件确定是否缴纳增值税。 借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给借款方时,应就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花。

3. 抵债资产的账务处理

抵债资产

4. 抵债资产如何账务处理

（一）抵债资产发生盘亏毁损或转为自用时，金融企业应以抵债资产账面价值作为变现收入购汇平盘。即通过外汇损益平盘，把盘亏、减值等损失体现为外币业务损失，通过外汇利润实现自动平盘。
（二）具体账务处理为：转销时，人民币账套以抵债资产账面价值(抵债资产账面余额-减值准备)借记“固定资产”或损失科目，以已计提减值准备金额借记“外汇结售”科目，以抵债资产账面余额贷记“抵债资产”科目，抵债资产已计提的减值准备作转回处理。
（三）同时，外币账套以减值准备按当日汇率折算金额借记“资产减值损失”科目，贷记“外汇结售”科目。购汇时，人民币账套以抵债资产账面价值借记“外汇结售”科目，贷记“银行存款”科目，外币账套以购入资金借记“银行存款”科目，贷记“外汇结售”科目。
一、抵债资产如何取得税收处理
以物抵债是债务人、担保人或第三人以实物资产或财产权利作价抵偿金融企业债权的行为。在此环节涉及的税收主要有：
（一）营业税。以物抵债是以收回实物资产或财产权利的方式收回债权，也包含未缴纳营业税的利息收入。金融企业收回抵债资产包含的未税利息收入应在收回抵债资产时确认，计算缴纳营业税。在抵债协议或法院裁决书中一般有明确抵债金额和利息划分，如无明确此项时，按照税法原则，需以抵债资产公允价值作为抵债金额。在抵债环节营业税处理分为以下3种情况：
1、抵债资产金额和抵债本金与利息金额均确定时，按抵债的利息部分计入利息收入。抵债的已税利息收入因在计提时已缴纳营业税，因此在抵债收回时是应收利息款收回，不缴纳营业税；抵债的未税利息收入则应在抵债收回时计入利息收入缴纳营业税。
2、抵债资产金额确定，但抵债金额未能明确抵债的本金与利息金额，按照常规金融企业先冲本金。大于本金小于等于利息部分需区分已税利息和未税利息，计算应纳营业税。
3、抵债资产金额不确定，当抵债资产公允价值小于等于金融企业应收本金与利息之和时，按(2)的原则处理。
（二）抵债资产取得环节，特别在通过司法程序获得抵债资产时，债务方往往不配合，或债务人已关闭破产，在此环节应由债务人缴纳的抵债资产营业税等相关税金，往往由金融企业代缴。需要注意的是，抵债资产欠缴的税费应在确定抵债金额时予以扣除。另外因抵债资产价值一般不会超过金融企业债权之和，对此情况不予考虑。
（三）所得税
1、抵债资产折价金额高于债权金额，金融保险企业收回的以物抵债非货币财产，经评估后的折价金额若高于债权的金额，凡退还给原债务人的部分，不作为应税收入；不退还给原债务人的部分，应计入应税收入，按规定计算缴纳企业所得税。
2、抵债资产折价金额低于债权金额。《金融企业呆账损失税前扣除管理办法》(国家税务总局令第4号)规定：金融企业对依法取得的抵债资产，按评估确认的市场公允价值入账后，扣除抵债资产接收费用，小于贷款本息的差额，经追偿后仍无法收回的债权，可以作为呆账在企业所得税前扣除。
（四）契税
金融机构获得土地、房屋等抵债资产的所有权时，应缴纳契税，税率为成交价格的3%～5%。
（五）印花税。
根据税法规定，因借款方无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方，应就双方书立的产权转移书据，按产权转移书据计税贴花，就所载金额缴纳万分之五的印花税。

5. 抵债资产的账务处理

账务处理
第二十二条银行以抵债资产取得日为所抵偿贷款的停息日。银行应在取得抵债资产后，及时进行账务处理，严禁违规账外核算。
第二十三条银行取得抵债资产时，按实际抵债部分的贷款本金和已确认的表内利息作为抵债资产入账价值。银行为取得抵债资产支付的抵债资产欠缴的税费、垫付的诉讼费用和取得抵债资产支付的相关税费计入抵债资产价值。银行按抵债资产入账价值依次冲减贷款本金和应收利息。
银行在取得抵债资产过程中向债务人收取补价的，按照实际抵债部分的贷款本金和表内利息减去收取的补价，作为抵债资产入账价值;如法院判决、仲裁或协议规定银行须支付补价的，则按照实际抵债部分的贷款本金、表内利息加上预计应支付的补价作为抵债资产入账价值。
第二十四条抵债金额超过债权本息总额的部分，不得先行向对方支付补价，如法院判决、仲裁或协议规定须支付补价的，待抵债资产处置变现后，将变现所得价款扣除抵债资产在保管、处置过程中发生的各项支出、加上抵债资产在保管、处置过程中的收入后，将实际超出债权本息的部分退给对方。
第二十五条抵债金额超过贷款本金和表内利息的部分，在未实际收回现金时，暂不确认为利息收入，待抵债资产处置变现后，再将实际可冲抵的表外利息确认为利息收入。
第二十六条除法律法规规定债权与债务关系已完全终结的情况外，抵债金额不足冲减债权本息的部分，应继续向债务人、担保人追偿，追偿未果的，按规定进行核销和冲减。
第二十七条抵债资产保管过程中发生的费用计入营业外支出;抵债资产未处置前取得的租金等收入计入营业外收入;处置过程中发生的费用，从处置收入中抵减。
第二十八条抵债资产处置时，抵债资产处置损益为实际取得的处置收入与抵债资产净值、变现税费以及可确认为利息收入的表外利息的差额，差额为正时，计入营业外收入，差额为负时，计入营业外支出。
公式表示为：
营业外收入(或营业外支出)=实际取得的处置收入-(抵债资产账面余额-抵债资产减值准备)-变现税费-可确认为利息收入的表外利息
涉及补价的，抵债资产处置损益为实际取得的处置收入与抵债资产净值、变现税费、可确认为利息收入的表外利息、实际支付的补价超出(或少于)预计应支付补价部分的差额，差额为正时，计入营业外收入，差额为负时，计入营业外支出。
公式表示为：
营业外收入(或营业外支出)=实际取得的处置收入-(抵债资产账面余额-抵债资产减值准备)-变现税费-可确认为利息收入的表外利息-(实际支付的补价-预计负债)
第二十九条银行应当在每季度末对抵债资产逐项进行检查，对预计可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。如已计提减值准备的抵债资产价值得以恢复，应在已计提减值准备的范围内转回，增加当期损益。抵债资产处置时，应将已计提的抵债资产减值准备一并结转损益。

6. 以资抵债的抵债问题

“以资抵债”说到底，是债权银行在无可奈何的情况下被迫接受的还贷行为，债务人到了“以资抵债”的地步，基本上是经营难以为继，不可能有流动性很强的资产还贷，那么，债权银行无论是接受还是不接受“以资抵债”，都处于不利地位。接受，要变现不容易、管理又力不从 心；不接受，等于放弃，抵债物随时会落入其他债权人之手。无奈，只能接受，并且要面对接踵而来的一系列的问题： 1.抵债物定价存在随意性抵债物价值如何确定?大体有三种途径：一是法院或仲裁机构的生效法律文书；二是债权人和债务人协商确定；三是由委托的评估机构评估确定。其中，评估机构评估标准随意性大，收费标准又是以评估出的数额来确定，容易导致高评高估，为银行日后变现造成很大困难。由于企业可抵债的资产很少，账面价格或市场价值在正常条件下一般不足以抵偿银行债务，但经评估机构和国资局确认后即可抵偿银行债务，造成银行权益的损失。2.抵债物的管理机制不强抵押物一旦用于抵债，债权银行从接受“以资抵债”之日起，便要背上如何管理才不使其贬值并能尽快变现的沉重包袱。由于抵债物大都是土地使用权、房产、汽车等，用途不同，处理方法也不同。欲使其保值、增值，至少不贬值，必须有专业人才，投入大量时间精力进行管理，而债权银行大都是金融从业人员，无房产物业管理经验，因此，造成抵债物搁置无法生息，甚至因管理不善的自然耗损、贬值在所难免。3.抵债物变现受市场机制制约新(商业银行法》和一些银行制定的《“以资抵债”管理办法》都有规定：银行取得的抵债物必须在两年内进行处理。而事实上抵债物能否变现，最终决定权不在债权银行。由此产生的问题主要有； (1)按评估价变现没有买主；低于评估价变现，产生的损失责任由谁承担?(2)房地产市场低迷，供过于求，房产难以变现； (3)缺乏完善的二手交易市场，供需双方难以衔接； (4)拍卖价往往低于抵债值，导致变现和损失相伴而生。4.抵债物的税费种类繁多，税率过高据初步了解，抵债物从评估一办理过户一过户后、变现前的再次评估一变现，每个环节都要交纳不少的税费，使债权银行还未来得及弥补收不回贷款的损失，即刻又要搭进去一块，无异于雪上加霜。例如，过户前评估费0。8‰ ～5%o；过户时契税3%、印花税0.05%、交易管理费8‰ ；过户后房产税0.7%～1.2% (以上均按抵债值一定比例计征)；抵债物如出租再按租金收入的12% 、5%、0.1%o、1.8‰ 征收房产税、营业税、印花税、防洪费；按营业税7%和3%征收城建维护和教育附和费，还要按用地面积X地段类别额征收土地使用费；变现后按房价0.5%和0.05%征收交易税和印花税。抵债物不营运而顺利变现的税费约占抵债值的10.82% (不包括土地出让金)。如此繁多的、过高的税费，必然加重债权银行的负担。5.抵债资产变现损失的责任承担主体不明抵债资产，原本就是“资不抵债”或“以少抵多”；再加上税费的扣缴，无论在账面上还是实际上，损失都是无法避免的。而有些银行又规定： “抵债资产处置收入如果是低于贷款本息的，其差额部分，按规定程序报批后，从提取的呆、坏帐准备金中核销，单笔损失超过1000万元须经总行审批。” 因此，作为银行，如何面对损失问题?姑且在账面上挂着不作处理，充其量只能视为潜在损失；一旦决定变现抵债，实实在在的损失出现了，负责人就要承担责任，对上级就得有个“说法”。如：某企业欠资8000万元，用土地使用权抵债，当要过户时才发现，银行要交土地出让金3000万元，这就使银行的损失陡然增加。种种可能使银行遭受双重损失的情况难以预测，成为银行不敢贸然决定变现的一大原因。某国有商业银行抵债资产有48000万元，而变现额为零；另一国有商业银行抵债资产达197747万元，变现额为21485万元，仅占抵债资产的1 1%。这种现象很说明问题，并在各银行普遍存在。“以资抵债” 中遇到的法律问题：1.“以资抵债” 的条件，法律无明确规定什么情况下，金融机构可以接受“以资抵债”，目前，法律、法规尚无明确规定。因此，一些企业有能力还贷而不还，利用“以资抵债”故意逃废债务，这些企业虽然办了抵押，但手续并不完善，银行在没有调查清楚抵押登记手续是否完备，即予以发放贷款。当银行起诉债务人时，法院判决债务人“以资抵债”导致银行既没有抵掉债务，又得不到抵债物，名为“以资抵债”，实为“一无所有”。另一种情况是，由于债务人无流动资金还贷，法院办案又不能久拖不结，于是，对一些产权不清晰或有争议的物业，或不属于债务人依法享有处分权的财产，甚至没有房产证的房产，法院仍然判给债权银行“以资抵债”，银行如不接受，法院立即中止执行，抵债物退回债务人。2.评估标准和评估收费标准，法律均无规定“以资抵债”的过程中，抵债物往往要经过不止一次的评估，无论在评估标准上，还是在评估收费标准上，不同的评估机构差异很大。有的银行为了便于评估，与某家评估公司建立起相对稳定的合作关系，每次评估均委托该公司进行，防止评估公司的不同所带来评估结果和收费的不一致；评估公司为了有相对固定的客户源，评估结果一般能满足委托人的要求。这种评估机构的评估结果与没有相互合作关系的评估机构的评估结果存在很大差异也就不难理解。这恰恰说明，市场评估尚未规范管理，法律对评估的收费还缺少合理、客观、统一的标准。3.“以资抵债”后，一些必要管理行为与法律有关规定相冲突银行收回的大量抵债物，在未变现前，为了不空置和减少自然耗损，最好的办法是管好、用好，使其产生经济效益，以弥补已经出现的信贷损失。如出租、返租或进行经营活动。若不这样做，损失会增大；而这样做，又违反了《商业银行法》中关于商业银行经营范围的规定，并且管理行为产生的收益在会计上不知如何处理，也无法对该行为出具相应的票据。为了保全银行资产，减少可能发生的抵债物损失，不少银行不得已而为之，这一矛盾如何解决?4.在法律规定的期限内难以完成抵债物的变现新《商业银行法》规定，商业银行因行使抵押权、质权而取得的不动产或者股票，应当自取得之日起两年内予以处分。然而，繁琐的评估、过户手续以及交纳l0多种税费没有一定的时间无法完成；其次，二手交易市场尚不完善，变现渠道不畅，买卖双方难以衔接，卖无人买，司空见惯；再次，变现额度低，可能造成的损失难以预测，使银行的领导层对变现后能冲抵债务的数额与应冲抵的数额差距感到忧虑。如：某债务人以土地使用权抵债，账面抵债值为1001万元，但如果要拍卖变现，只能收回500万元；倘若不卖损失多少不确定。因此，变现就意味着巨大的损失，导致抵债物变现遥遥无期。5.对“以资抵债”的税费是否应与其他交易的税费有区别，以减少银行损失，法律无明确规定由于“以资抵债”属非正常还贷行为，银行贷出去的是流动资金，收回的大部分是不动产，管理难、变现更难，直接影响银行正常的经营和信贷资产的质量。“以资抵债”的发生，既是银行不希望看到的，又使银行遭受损失；还要交上前述种种的费用，甚至可能是白白垫付的。银行通过以资抵债，还能获得多少补偿?既然这种交易与其他正常的产权交易有差别，那么，法律是否也应明确，交纳各种税费时相应优惠。

7. 关于对抵债资产的处理

法律分析：1、抵债资产收取后应尽快处置变现。以抵债协议书生效日，或法院、仲裁机构裁决抵债的终结裁决书生效日，为抵债资产取得日，不动产和股权应自取得日起2年内予以处置；除股权外的其他权利应在其有效期内尽快处置，最长不得超过自取得日起的2年;动产应自取得日起1年内予以处置。2、不适于拍卖的，可根据资产的实际情况，采用协议处置、招标处置、打包出售、委托销售等方式变现。采用拍卖方式以外的其他处置方式时，应在选择中介机构和抵债资产买受人的过程中充分引入竞争机制，避免暗箱操作。
法律依据：《中华人民共和国民法典》
第三百九十四条 为担保债务的履行，债务人或者第三人不转移财产的占有，将该财产抵押给债权人的，债务人不履行到期债务或者发生当事人约定的实现抵押权的情形，债权人有权就该财产优先受偿。
前款规定的债务人或者第三人为抵押人，债权人为抵押权人，提供担保的财产为抵押财产。
第三百九十五条 债务人或者第三人有权处分的下列财产可以抵押：
(一)建筑物和其他土地附着物;
(二)建设用地使用权;
(三)海域使用权;
(四)生产设备、原材料、半成品、产品;
(五)正在建造的建筑物、船舶、航空器;
(六)交通运输工具;
(七)法律、行政法规未禁止抵押的其他财产。
抵押人可以将前款所列财产一并抵押。

8. 抵债资产的主要账务处理

(一)企业取得的抵债资产，应按其公允价值，借记本科目，原已计提资产减值准备的，借记“坏账准备”、“贷款损失准备”等科目，按应收债权的账面余额，贷记“贷款”、“应收利息”、“长期应收款”、“其他应收款”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其差额，借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”科目。
(二)企业取得抵债资产后如转为自用，应在相关手续办妥时，按转为自用资产的账面价值，借记“固定资产”等科目，贷记本科目。
(三)抵债资产保管期间取得的收入，借记“库存现金”、“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目，贷记“营业外收入”科目。保管期间发生的费用，借记“营业外支出”科目，贷记“库存现金”、“银行存款”、“存放中央银行款项”等科目。
(四)处置抵债资产时，应按实际取得的处置收入，借记“库存现金”、“银行存款”、“存放中央银行款项”、“长期应收款”、“其他应收款”等科目，已计提跌价准备的，借记本科目(跌价准备)，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”科目，按其账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目或借记“营业外支出”科目。
一、小规模纳税人初始建账需要哪些科目
具体的科目参照如下
资产类科目有：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款、库存商品（生产企业还有原材料）、待摊费用、长期待摊费用、固定资产、累计折旧、无形资产、累计摊销；
负债及所有者权益类科目有：应付账款、应付票据、其他应付款、应付工资、应交税金（现在好象叫应交税费）、其他应交款、预收账款、预提费用、短期借款、长期借款；实收资本、盈余公积、利润分配（下设未分配利润）；
损益类科目有：主营业务收入、主营业务成本（生产企业还有生产成本，辅助生产成本、制造费用）、营业税金及附加；其他业务收入、其他业务支出、营业外收入、营业外支出；（这几项有则设，没有可暂时不设置），经营费用（生产企业还有销售费用）、管理费用、财务费用；所得税、本年利润。
根据《中华人民共和国税收征收管理法》（中华人民共和国主席令第49号）
第十九条规定，纳税人、扣缴义务人按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。根据《中华人民共和国税收征收管理法》（中华人民共和国主席令第49号）第三十五条规定，纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：
（一）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；
（二）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；
（三）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；
（四）虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；
（五）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；
（六）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。
因此，纳税人应设置帐簿，如果财务核算不健全，税务机关有权核定应纳税额。